会计学
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会计学或会计(英语:Accounting or Accountancy)是以研究人类的财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的资讯系统,以有效地管理经济的一门应用学科,它是社会科学的组成部分,也是一门重要的管理学科。会计对经济实体如企业和公司的财务和非财务信息的计量、处理和交流。会计被称为「商业语言」,通常衡量一个组织的经济活动结果,并将这些信息传达给各种利益相关者,包括投资者、债权人、管理层和监管者。会计的从业人员被称为会计师。
会计可以分为几个领域,包括财务会计、管理会计、政府会计和成本会计等,[5][6]也可分为盈利会计和非盈利会计。财务会计侧重于向信息的外部用户,如投资者、监管者和供应商报告组织的财务信息,包括编制财务报表;[7]而管理会计侧重于计量、分析和报告信息,供管理层内部使用。[1][7]记录财务交易,以便在财务报告中提出财务摘要,被称为簿记,其中复式簿记是最常见的系统。[8]会计信息系统是设计出支持会计职能和相关活动的系统。在东亚,审计学是从会计学分化出来的一门学科。现代审计的理论和方法,以及其研究的任务和会计学不完全相同,狭义会计学不包括审计学。
在人类历史上,会计以各种复杂的形式和程度存在。今天使用的复式记帐系统是在中世纪的欧洲,尤其是在威尼斯发展起来的,通常将此发明归功于义大利数学家和方济各会修士——卢卡·帕西奥利。[9]在现代,会计准则由标准制定者、会计师事务所和会计专业机构等会计组织推动。财务报表通常由会计师事务所审计,[10]并按照公认的会计准则编制。[7]在实行大陆法系的国家,会计准则一般采用法定主义,国家制订一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表,如中国、法国,德国。在实行普通法的国家,会计准则由民间专业团体制订,如英美的《一般公认会计原则》(GAAP)。截至2012年,「所有主要经济体」都计划向《国际财务报告准则》(IFRS)靠拢或采用。[11]
西方会计的起源和发展
公元前2000年的克里特文明,已有官吏兼记国库收支、保管。由于线形文字尚未破解,不知具体内容。公元前15至12世纪的迈锡尼文明,在泥板上有:「国王领地,三千六百升麦;将军领地,一千二百升麦」等记录。[12]
奴隶/代理人 | 主人 | 他人 | |
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从主人处借钱 | 收:X | 支:X | |
借给他人钱 | 支:X | 收:X | |
他人还钱 | 收:X | 支:X |
罗马时代,民间会计盛行,日记账记录收支业务,现金出纳账供结转,还出现了复式记账的雏形:人名账,以与出纳账互参。[13]罗马共和国和罗马帝国还设置了财务官,在凯撒执政时就有40人,另有监督官。罗马会计因查士丁尼的《民法大全》得以流传。[12]
中世纪末期,佛罗伦斯银行家广泛采用人名账,账本上边写di dare(直译是「给」,借钱给他行,记此处),下边写di avere(直译是「有」,他行借给我,记此处),每笔账都写得很长,也不用阿拉伯字母。当地贸易商很快采纳了这种办法,还进一步推广到物名账,这时di dare和di avere的词义就发生变化了。热那亚市政厅与佛罗伦斯银行家做法类似,不过上下改成左右,还发明了损益账。威尼斯政府和商人又发明了资本帐,是义大利会计的集大成者。[12]
义大利人卢卡·帕西奥利在年轻的时候,是威尼斯的一名家教。1494年,他49岁之时,出版了《算术、几何、比及比例概要》,又称《数学大全》,其中有一章专门讲复式记账。他的方法是:日记账记下流水、统一货币,分录账誊写债主(Per)、债户(A),总账针对每笔分录,分别誊写dare和avere。最后要核对和结账。此书受到热烈欢迎,很多企业和政府改用复式记账。[12]
1633年,另一位义大利人佛罗里论述了会计期间和报表的知识。17世纪前后,德国、荷兰、法国和英国采纳了义式会计。[12]明治初期引入日本。
「账」,义大利语为libro(也有书的意思),英文译为book。「记账」,义大利语为contabilità,英文译为bookkeeping,明治二年(1869年)起,日本政府音译为簿记,明治二十年之后在日本流行,[14]20世纪初由蔡锡勇、谢霖等人引入中国。
di dare和di avere,英语初译为Debtor(欠钱者)和Creditor(讨钱者),1635年荷兰人曾译为to和by。明治六年,福泽谕吉翻译《帐合之法》一书时(原名为《Bryant & Stratton's Common School Book-keeping》),将其译为「借」和「贷」。[14]《帐合之法》涉及科目很少。
会计科目概述及记账原理
森川镒太郎 | 谢霖、孟森 | 今 |
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资产 | 资产 | 资产 |
负债 | 负债 | 负债 |
预り金 | 存款 | 存款 |
割引料 | 贴现 | 贴现 |
株主に对する负债 | 对于股东之负债 | 业主权益/所有者权益/资本 |
资本金 | 资本金 | 资本公积 |
会计科目,台湾称为会计项目,也称为账户。今天所用的科目名称,最初是由谢霖、孟森翻译森川镒太郎的《应用银行簿记学》而来,如资产、负债、资本等。[15]如今在中国大陆分为六类、在台湾分为五类。
须注意的是,这些名称均有特定涵义(翻译而来),与日常所说不尽相同。
- 所谓「资产」,须是可望带来收入之事物,凡企业控制者均算在内。
- 所谓「负债」,须是可望带来支出之事物,所得税亦算在内。
- 所谓「业主权益」(所有者权益),须是资产减负债的净剩部分。不同于业主投入的本金。[16]
复式记账,就围绕着「资产 = 负债 + 业主权益」进行。企业每笔业务、每个步骤,都同时做两笔记录。记录者总能在两边找到对应的科目,左记一笔、右记一笔,这就是「复式」。福泽谕吉见到Debit和Credit这两个词,非常困惑,说解释起来是「大难事」。[17]他翻译成借、贷,传入中国后,中国人更摸不着头脑,两字都可表示借钱。[18]时至今日,有些学者干脆说,就是左、右的意思。[19]经词义变化和多番转译,两字与当初的义大利语确已相去甚远。
在资产、负债和业主权益三类账户的基础上,再有收入、费用两类,即台湾的五类账户。企业经营期末,盘算收入开销,便可得新的平衡:「资产 = 负债 + 业主权益 + 收入 - 费用」。
中国大陆将费用中的成本,单独划为一类账户;将余下的费用及收入,并称为损益类账户;又设共同类账户,包含时为资产、时为负债者。[20]
企业记账步骤
记账过程,又称「会计循环」。
第一步,分录
记下左右科目名称、金额、编码,交易日期、摘要,谓之「作分录」。
记资产类科目
可望带来收入之事物,又可分为「短期」有形资产、长期有形资产、无形资产。所谓有形者,以实物存在,无形者,以权益存在。所谓短期者,年内可用完,长期者,逾年可用完。得到资产时记在左侧,是为「借记」,失去资产时记在右侧,是为「贷记」。
年代 | 名词 | 释义[21][22] |
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唐→清 | 飞钱→交子→会票→汇票 | 异地汇兑之凭证 |
民国以来 | 汇票 | the bill of exchange的翻译 (由第三人代付的账单) |
明→清 | 银票、钱票 | 在银号、钱庄取钱之凭证 |
民国以来 | 支票 | cheque的翻译 (银行支付的bill of exchange) |
「短期」有形资产:
- 所谓「存货」者,制造中、或完工之商品。得到时容易分清。统计出售情形时,以其数量众多,不易分清,可从进货最初往后算、最末往前算、或平摊各批。
- 所谓「现金」者,可立即付款之事物,支票、汇票算在内,[注 1]押金不算。来去时都易分清。
长期有形资产:
- 所谓「固定资产」者,台湾列为「建筑物」、「设备」、「土地」,虽可出售,但非主营业务。得到时容易分清。统计消耗情形时,以其不可分割,可按年平摊、按产量算、按哩程算,是为「折旧」。折,断也,损也。[26]
- 所谓「在建工程」者,未完工之建筑。来去时都易分清。
- 所谓「投资性房地产」者,中国大陆独有词语,出租、或出售之房屋土地。得到时容易分清。统计消耗情形时,或按月计折旧,或不计折旧、衹以市价衡量其变动。
- 「天然资源」,顾名思义,林木一类,中国大陆称为「天然起源的生产性生物资产」,按理属于长期有形资产,唯其单列。
无形资产:
- 狭义上的无形资产,是说长期的无形资产。得到时须注意,若是自行研发,直到开发成功才记录。消耗时,按年平摊。
- 「商誉」,台湾认为是无形资产,中国大陆和美国将其单列在外。
- 「应收款项」,顾客赊账时记在左侧,顾客还款时记在右侧。若至年末顾客仍未还,应从资产中划拨「备抵坏账」,记录于右,待明年人还款时,再记于左,以供业主及经理了解。按理属于「短期」无形资产,唯其单列在外。
记负债类科目
可望带来支出之事物,多按短期、长期区分。得到负债时,记在右侧,失去负债时,记在左侧。
「短期」负债,或说「流动负债」:
- 所谓「应付账款」者,限于赊购商品所待付之款,欠员工者不算在内。
- 所谓「应付薪资」者,欠员工之报酬,中国大陆称为「应付职工薪酬」。来去时都易分清。
- 所谓「应付票据」者,须由本企业支付之票据。
- 「应付税费」,台湾主要为「应付营业税」,中国大陆主要为增值税、消费税。
记业主权益类科目
第二步,过账
将当日记载事项,分别誊写于各明细科,谓之「过账」。
第三步,编制试算表
将所有明细科左右数额累加,试算是否相等。若不等,必有错误。
第四步,期末科目余额调整
企业经营期间,初记录事项,到年末不合实情者,应予调整。调整后,仍应试算检查。
第五步,编制财务报表
年末编制财务报表,以供业主、债主、经理、供应商、顾客等观览。
第六步,结账
将收入、费用类科目,并业主提取者,结转至基础科目,谓之「结账」。[19]
会计的分类
- 财务会计(financial accounting)
- 成本会计(cost accounting)
- 管理会计(managerial accounting)
- 税务会计(tax accounting)
- 审计学(auditing)
- 会计系统(accounting systems)
- 财务报表分析(financial statement analysis)
- 政府会计(governmental accounting)
- 特殊行业会计(particular field accounting)
会计基本假设
- 货币计量假设(Monetary Unit Assumption):会计在记录事件时,皆共同以某一货币单位(如美元或英镑、欧元……而不是尺、斤、辆、个……)表达,并假定此一货币单位的价值稳定(购买力不变)。
- 会计主体假设(Economic Entity Assumption):将企业视为独立于资本主导的个体。
- 会计分期假设(Time Period Assumption):企业的经营过程中,可用人为方法划分固定时间单位,以作为会计流程运作的依据,称此时间单位为会计期间。
- 持续经营假设(Going Concern Assumption):视企业在可预见的将来会一直持继经营下去,而足以履行应尽义务及计划。
会计基础
- 权责发生制:以当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,作为当期收入和费用。
- 收付实现制:以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
会计操作限制
- 成本效益考量(cost-benefit analysis)
- 重要性原则(materiality)
- 稳健原则(prudence concept/going concern)
- 行业特性原则
- 货币计量概念(money measurement concept)
会计报表

制定会计准则之机关
美国:
国际四大会计师事务所
- 德勤会计师事务所(勤业众信)
- 普华永道会计师事务所(资诚)
- 安永会计师事务所(安永)
- 毕马威会计师事务所(安侯建业)
中国传统会计
中国传统会计,民国初年称为中式会计、旧式会计。其核心在于收付、单式记账,账本分三类(各地叫法略有不同,兹不细究):[18]
- 原始账本:
- 银钱流水
- 货源
- 批发
- 转记账本:
- 银洋钱总
- 进货誊清
- 各户誊清
- 庄号誊清
- 缺号誊清
- 存户誊清
- 资本誊清
- 杂项
- 补助账本:
- 门庄
- 存货
- 暂记
- 本票根簿
- 支票根簿
- 来票留根
- 送银簿
- 送货簿
参见
- 英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)
- 特许公认会计师公会(ACCA)
- 美国会计师(CPA)
- 英国会计师(ACCA / ACA / CA)
- 中国注册会计师协会(CICPA)
- 注册会计师(CPA)
- 香港会计师公会(HKICPA)
- 中华民国会计师公会联合会(ROCCPA)
- 加拿大管理会计师协会 (页面存档备份,存于网际网路档案馆)(CMA Canada)
- 加拿大注册会计师协会(CGA Canada)
- 会计师名衔
- 会计师
- 资讯科技稽核
外部连结
- Operations Research in Accounting (页面存档备份,存于网际网路档案馆) on the Institute for Operations Research and the Management Sciences website
注释
参考文献
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